&nb£→♣sp; 有(yǒu)的(de)納稅人(rπ>>én)籌劃不(bù)當構成避稅，被稅務機(jī∏¶)關按規定調整應納稅金(jīn)額，未能(néng™π)達到(dào)節稅目的(de)；有(yǒu)的(de)納稅人(rén)®•♠≈籌劃失誤形成偷稅，不(bù)僅沒有(yǒu)達到(dào)節稅目的(de®♥'γ)，反而受到(dào)行(xíng)政處罰甚至被γ≤♣刑事(shì)制(zhì)裁。要(yào)有(yǒu)效開(kāi)展籌α♥劃，必須正确區(qū)分(fēn)稅收籌劃與避稅、偷 €×£稅的(de)界限。稅收籌劃是(shì)指納∞δ稅人(rén)在稅法規定的(de)範圍內(n₽ èi)，通(tōng)過對(duì)自(zì)身(shēn)經營♣↓Ωε、投資、理(lǐ)财等活動的(de)事(shì→γ)先安排和(hé)籌劃，合法地(dì)減輕甚至免除自∏£' (zì)身(shēn)承擔的(de)稅收負擔，從(cón±σ≠©g)而取得(de)稅後利益的(de)最大(dà)化(huà)。由于其以遵守≠§δβ稅法規定為(wèi)前提，故具有(yǒu)合法性；由于其多(d♠↔uō)以選擇最優方案的(de)方式來(lái)實現(xiàn)稅後利益最©←♦大(dà)化(huà)，故又(yòu)具有(y☆λǒu)合理(lǐ)性。因此，稅務機(jī)關≈<不(bù)能(néng)對(duì)其進行(xíng)處理(lǐβ♥€€)，隻能(néng)由立法機(jī)關通(tōn∏γ∞g)過完善稅收制(zhì)度來(lái)¶β盡可(kě)能(néng)地(dì)減少↓₩λ(shǎo)納稅人(rén)開(kāi)展稅收籌劃的(de)空( ÷ kōng)間(jiān)。當然，有(yǒu)的(≈<₹☆de)稅收籌劃符合政府的(de)稅收立法意圖，是(shφ£>δì)稅收政策所引導的(de)。
避稅是(shì)指納稅人(rén)利用(yòng)不(bù)同國(guó)< ↑≥家(jiā)或地(dì)區(qū)、不(bù)同所有(yǒu)<≤☆€制(zhì)、不(bù)同稅種等的(de)稅收制(zhì)α₩↔∞度差異甚至稅制(zhì)要(yào)素的(de)差異等，™®∞通(tōng)過對(duì)自(zì)身(s£↑↑hēn)經營、投資、理(lǐ)财等活動的(de)精心¥♥安排，以期達到(dào)納稅義務最小(xiǎo)化(huà)的(de≤'→)經濟行(xíng)為(wèi)。由于其并不(bù)違反稅法的(de)相(xiàng)關規定，故✘€ ¶具有(yǒu)非違法性；由于其往往以鑽稅制(zhì)漏洞的(d★§↕₽e)方式、以犧牲國(guó)家(jiā)稅收利∏ ©ε益為(wèi)代價來(lái)達到(dào)自↔★♣(zì)身(shēn)利益的(de)最大(dà)化(huà)，¶♠→>故具有(yǒu)不(bù)合理(lǐ)性。因此，稅ε★♣務機(jī)關可(kě)以按照(zhào)《稅收征管法》及其他(tāπ☆₩)法規對(duì)其進行(xíng)調整。
例如(rú)，某化(huà)妝品廠(chǎng)通(tōng)過下(x≠♣✔ià)設的(de)非獨立核算(suàn)門(m₹×€én)市(shì)部銷售其自(zì)制(zhì)化(huà)妝品，某γ'$σ月(yuè)移送給門(mén)市(shì)部化(huà)妝品5000套，出廠≠♦↓'(chǎng)價每套234元（含增值稅），門(mén)市(shì)部按每套>↑Ω257．4元（含增值稅）将其全部銷售出去(qù)。按規定：納稅人(rén)Ωε通(tōng)過自(zì)設非獨立核算(suàn)門σ₽&α(mén)市(shì)部銷售的(de)自(zì)産應稅消費(∞¶βfèi)品，應當按照(zhào)門(mén)市(shì)部對>σ↑✘(duì)外(wài)銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。其當月±₩(yuè)應納消費(fèi)稅為(wèi)33萬元（消費(fèi)稅稅率30∏←★ ％）。
如(rú)果該化(huà)妝品廠(chǎng)為(wèi)了(σ<✘le)達到(dào)少(shǎo)繳稅的(de≈₽)目的(de)，将下(xià)設的(de)非獨立核算(suàn)門(mén)♠₹市(shì)部改為(wèi)獨立核算(su¶£¥←àn)，按上(shàng)述資料，其當月(yuè)申報(♦♠bào)繳納消費(fèi)稅為(wèi)30萬元£₽<。與第一(yī)種情況相(xiàng)比，該廠(®÷↓♠chǎng)少(shǎo)納消費(fèi↕↑∑)稅3萬元。那(nà)麽，該企業(yè)的(de)行(xíng)§≠ε為(wèi)是(shì)籌劃還(hái)&σ✔是(shì)避稅呢(ne)？這(zhè)要(yào)看(∑↑kàn)
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如(rú)果該獨立核算(suàn)門(mén)市(shì)部仍是(sh÷λ&ì)原非獨立核算(suàn)門(mén)市(shìσ∏)部，隻是(shì)形式上(shàng)改成獨立核算(s∏÷uàn)，或者是(shì)由化(huà)妝品廠(chǎng)出資設立♥✘"≤的(de)，則化(huà)妝品廠(chǎng)☆¥與門(mén)市(shì)部之間(jiān)構成關聯關系。按照π∏(zhào)《稅收征管法》第三十六條規定，稅務機(jī)關有•≠≥÷(yǒu)權進行(xíng)合理(lǐ)調整。可(kě)見(jiàn)，該ε→廠(chǎng)的(de)此種行(xíng)為(w✘♣₽•èi)是(shì)利用(yòng)消費(fèi)稅制(zhì)♥≤λ中納稅環節要(yào)素的(de)規定（生(shēng)産環節的(₩♦αde)一(yī)次課征制(zhì)）進行(xíng)避稅，稅±₩®務機(jī)關可(kě)以按規定調整其應稅銷售額及其消費(εfèi)稅。
如(rú)果該獨立核算(suàn)門(mén)市(shì)部不(bù)再是®∑∑(shì)原非獨立核算(suàn)門(m←•→én)市(shì)部，或者不(bù)是(shì)δεφ✔由化(huà)妝品廠(chǎng)出資設立的(de)，而且廠(chǎngδ¶)家(jiā)與門(mén)市(shì)部之間(jiān)不(b≥δù)存在任何利益上(shàng)的(de)關聯關系，¥ 則化(huà)妝品廠(chǎng)與門(mén)市(sh↕↓"→ì)部之間(jiān)不(bù)構成關聯關系。那(₩♣nà)麽，該廠(chǎng)的(de)此種行(xíng)為(wèi)就♦ (jiù)是(shì)稅收籌劃，稅務機(jī)關不(bγπ↓ù)能(néng)調整其應稅銷售額及其消費(fèi)稅。
按規定，納稅人(rén)僞造、變造、隐匿、擅♠≤←自(zì)銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上(shàng)多(♥¥ ♠duō)列支出或者不(bù)列、少(shǎo)列收入，或者經稅務₩ε機(jī)關通(tōng)知(zhī)申報(bào)而拒不(bù)申¶↕¶報(bào)或者進行(xíng)虛假的(de)納稅申報(bào±®♥φ)，不(bù)繳或者少(shǎo)繳應納稅款的(de)，是(sh¶→σì)偷稅。由于其采取的(de)手段是(shì)違法的(de)，故具有♣λ♠(yǒu)非法性；由于其以犧牲國(guó)家(∞γjiā)稅收利益為(wèi)代價來(lái)增加集•&™•體(tǐ)或者個(gè)人(rén)的(de)利益，故又(yò→♠∑u)具有(yǒu)不(bù)合理(lǐ)性。♦∞ 因此，可(kě)以按照(zhào)《稅收征管法》和(hé)《刑法》的(dε✘<e)有(yǒu)關規定等對(duì)其進行(xíng)處理(lǐ)，包括←™追繳所偷稅款、加收滞納金(jīn)、罰款甚至追究刑事(shì)責任。
例如(rú)，某工(gōng)業(yè)企業(yè)2♦π₹000年(nián)以前一(yī)直采用(y±$òng)全月(yuè)一(yī)次加權平均法核算(suàn)存貨的(de)©Ω發出成本，2001年(nián)初，在稅務顧問(wèn)的(de)₽≥指導下(xià)，針對(duì)生(shēng)産用α (yòng)料市(shì)場(chǎng)價格不(bù)斷上(sh∏©↑àng)漲的(de)趨勢，改用(yòng)後進先出α×δ法核算(suàn)并向主管稅務機(jī)關備案。到(dào)2 α™÷002年(nián)初，經彙算(suàn)，2001年(nián)全年(×♦'nián)收入總額8000萬元，稅法規定的(de)準予扣除項目金(♠δ↕®jīn)額6000萬元，應納稅所得(de)額2000萬元，應納所得(deγ∑)稅額2000×33％＝660（萬元）。經過财務分(fēσ"₩βn)析發現(xiàn)，如(rú)果仍采用(yòng)原全月(yuè÷βΩ©)一(yī)次加權平均法，稅法規定的(de)準予扣除項目金(jīn↓♣)額5800萬元，應納稅所得(de)額2200萬元，應納所得(de)稅額22βε∏α00×33％＝726（萬元）。可(kě)見(α↑¥♠jiàn)，改變存貨發出成本的(de)計(j쮕<&)價方法後，企業(yè)少(shǎo)納稅66萬元，即獲得✘""(de)延期納稅66萬元的(de)好(hǎ→≤¥φo)處。那(nà)麽，企業(yè)的(de)此種行(xíng)∞<為(wèi)是(shì)稅收籌劃還(hái)↓∞♣♥是(shì)偷稅呢(ne)？這(zhè)也(yě)要(yào)具體(φ¥εtǐ)分(fēn)析。
按規定，納稅人(rén)各項存貨的(de)發出或領用(yòng)的↓←↔'(de)成本計(jì)價方法可(kě)以采用(yòng)個(gè) 'Ω✘别計(jì)價法、先進先出法、加權平均法等。如(rú)果納稅人(♥ λ§rén)正在使用(yòng)的(de)存貨實λ☆<物(wù)流程與後進先出法相(xiàng)一(yī)緻，也(yě)可(kě→">)采用(yòng)後進先出法确定發出或領用(yòng)存貨的(de)>αβ成本。因此，如(rú)果企業(yè)隻是Ωδ¶≥(shì)核算(suàn)上(shàng)采用(yòng)後進σ''δ先出法，而實際存貨實物(wù)流程與後進先出法不(bù)一(yī)緻，則屬于♦≤“變造賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上(shàng)多(duō)列支出”， ₹∏✔構成偷稅，偷稅額66萬元。如(rú)果企業(yè)核算(suàn¶>&↑)上(shàng)采用(yòng)後進先出法與實際上(shàng)存貨實物(w<§ù)流程一(yī)緻，則屬于稅收籌劃，合法又(yòu)合理(lǐ☆>€>)，稅務機(jī)關不(bù)能(néng)對(duì)其進行(xíng)處理π♥©(lǐ)。
在财務、稅收實務中，還(hái)有(yǒu)很(hěn)多(duōα"> )類似于以上(shàng)兩例的(de)實÷★™務。可(kě)見(jiàn)，納稅人(rén)'∏隻有(yǒu)正确區(qū)分(fēn)稅收♠σ≈籌劃與避稅、偷稅的(de)界限，才能(né§&©♣ng)達到(dào)稅收籌劃的(de)目的(dα↔∑←e)。
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