新企業(yè)所得(de)稅法将小(xiǎ₽"o)型微(wēi)利企業(yè)的(de)&$↔所得(de)稅稅率降低(dī)，應納稅所得(de)額亦調高(gāo)至3↔→0萬元，保障了(le)小(xiǎo)型微☆☆(wēi)利企業(yè)的(de)健康發展，促進了 ≤(le)相(xiàng)關人(rén)員(yuán)的₽✘×↓(de)創業(yè)積極性。
企業(yè)界定及稅率實質
在進行(xíng)小(xiǎo)型微(wēi)←•利企業(yè)的(de)所得(de)稅納稅籌劃時₽§σ(shí)，首先應正确界定小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)，γ 這(zhè)是(shì)能(néng)否充分(fēn)享受小(xiǎo)型←→✔微(wēi)利企業(yè)低(dī)稅率的(de)前提σ ≠。
根據《企業(yè)所得(de)稅法實施條例》第九十二條第一(yī)、¥&¶→二款的(de)規定，小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)按行(xí→₩←ng)業(yè)性質劃分(fēn)為(wèi)：1.工(₽£γgōng)業(yè)企業(yè)，年(nián)度應納稅所得(de)額≠φ不(bù)超過30萬元，從(cóng)業(yè)人(rén≈')數(shù)不(bù)超過100人(rén)，資産總額不(bù)超過3∏000萬元；2.其他(tā)企業(yè)，年(nián)度<♦®₽應納稅所得(de)額不(bù)超過30萬元，從(cón'™↓¶g)業(yè)人(rén)數(shù)不(bù)超過80→÷人(rén)，資産總額不(bù)超過1000萬元。強調應當同時(shí)滿足應§×納稅所得(de)額、從(cóng)業(y<¶è)人(rén)數(shù)、資産總額三項指标或三個(gè)條件(j≥$iàn)，才能(néng)認定為(wèi)小(xi✘>ǎo)型微(wēi)利企業(yè)，并且從(cóng)事(sγ£hì)的(de)并非是(shì)國(guó)家(jiā)限制(z">hì)和(hé)禁止的(de)行(xíng)業(yè)。小(↓±$xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)可(kě)以是(↕<©shì)法人(rén)企業(yè)，也(yě)可(kě)以是(s™hì)非法人(rén)企業(yè)。非法人(rén✔×™)企業(yè)指分(fēn)公司、分(fēn)支機(jī)構、營業(yèλ☆ε)部等二級單位。
由于《跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得(de)稅征收管✔©₹Ω理(lǐ)暫行(xíng)辦法》（國(gu≈≈£ó)稅發[2008]28号）文(wén)件(jiàn)第九條第二款的✘Ω(de)規定：“二級分(fēn)支機(jī)構及其∏γ下(xià)屬機(jī)構均由二級分(fēn)支機(jī)構集中就(jiù)★✘地(dì)預繳企業(yè)所得(de)稅；三級及以下(xià✔☆ )分(fēn)支機(jī)構不(bù)就(jiù)地(dì)預繳企業(yè)所γ↓ ≠得(de)稅，其經營收入、職工(gōng)工(gōng)資和☆αδ"(hé)資産總額統一(yī)計(jì)入二級分(fēn)支機(jī)λ≠§Ω構。”同時(shí)，該辦法第十二條規定：“上♦(shàng)年(nián)度認定為(wèi)小(xiǎo)型> ↑微(wēi)利企業(yè)的(de)，其分(fēn)支機(jī)構不(bù)就∏<♦§(jiù)地(dì)預繳企業(yè)所得(de)→↑"稅。”因此，二級單位下(xià)屬的(de)三級£>¥≠單位（或更低(dī)級别的(de)單位），不(bù)能(néng)算(s ≈™₩uàn)是(shì)企業(yè)所得(de)稅法規定的↔↕ (de)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)。
此外(wài)，不(bù)具有(yǒu)主體(→♦Ωtǐ)生(shēng)産經營職能(néng)且在當地(dì)不€↕ε★(bù)繳納營業(yè)稅、增值稅的(de)産品售後服務、¶φ內(nèi)部研發、倉儲等企業(yè)內(±✘♠nèi)部輔助性的(de)二級分(fēn)支機(jī)構，也(yě)不(bù≥£)能(néng)算(suàn)是(shì)企業(yè)所得(de)稅法規定的(φ∏de)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)€÷&。并且，根據企業(yè)所得(de)稅法第一(yī)條第二款的(de)規± 定，個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)因為(wèi)不 &π>(bù)适用(yòng)《企業(yè)所得(de)稅法》，所以其即使滿 ♣∑足上(shàng)述所有(yǒu)條件(jiàn)，也(yě)不(bù)能λ(néng)列入企業(yè)所得(de)稅的(de)小(xiǎo)型微Ω(wēi)利企業(yè)的(de)納稅義β ®¶務人(rén)。通(tōng)常，個(gè)人(rén)≠₽σ獨資企業(yè)、合夥企業(yè)應是(shì)個(gè)人(₽≤©rén)所得(de)稅的(de)納稅義務人(rén)。 $≠∏
其次，應明(míng)确小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(<♣↓'de)所得(de)稅稅率的(de)實質。
舉例說(shuō)，假設某企業(yè)年(nián)度應納稅所得(•₩de)額恰好(hǎo)為(wèi)30萬元，則 ©稅後淨利為(wèi)30-（30×20%↑←€ ）=24萬元。在此基礎上(shàng)，應納稅所得(de)額一(yī)旦♥→超過30萬元，将全額按25%稅率征稅。
比如(rú)，當應納稅所得(de)額為(wèi)30.1萬元時(∞ΩΩ£shí)，其所得(de)稅稅額為(wèi)30.1×25%=7.5σσ §25萬元，稅後淨利為(wèi)30.1-7.525=22.5δβ£75萬元，比30萬元時(shí)的(de)稅後淨利24萬元少(s≠ hǎo)了(le)1.425萬元。
&↔✔ 我們假設當應納稅所得(dγ>e)額達到(dào)某一(yī)個(gè)值ｘ時(s£♥hí)，稅後淨利與應納稅所得(de)額為(wèi€>)30萬元時(shí)的(de)稅後淨利相(xiàng)等₹π。則有(yǒu)ｘ×（1-25%）=30×（1-20%），求得(de) ∑ｘ=32萬元。也(yě)就(jiù)是(shì)說(shuō≤π§)，當應納稅所得(de)額在（30，32）範圍內↕Ωφ(nèi)，企業(yè)因不(bù)屬于小(x₽αεiǎo)型微(wēi)利企業(yè)範疇，π€其稅後淨利反而随著(zhe)應納稅所得(de)額的(de)增加而減少(shǎo≤•$§)，直至達到(dào)32萬元時(shí)，稅後淨利剛好(hǎo)和(hé)應♠δ✘納稅所得(de)額30萬元時(shí)的(de)稅後淨利相(α≤∏xiàng)當。所以，企業(yè)應學會(huì ♠)控制(zhì)盡量保證應納稅所得(de)額不(bù)落在（30，32）範圍內¥¥(nèi)，且可(kě)将應納稅所得(de)'δ→額32萬元，作(zuò)為(wèi)相(xià♠π ng)關納稅籌劃的(de)分(fēn)界點或臨界點。
創建環節籌劃事(shì)項
加強企業(yè)創建期間(jiān)的(de)↓¶所得(de)稅納稅籌劃，有(yǒu)利于減輕企業(yè)所♠♥∏得(de)稅負擔，防患于未然。
企業(yè)所得(de)稅納稅義務人(rén)的(de)企業(yè)創 •Ω★建通(tōng)常有(yǒu)兩種途徑：一(yī)種由純自(zì>≠•)然人(rén)出資組建，出資者承擔有(yǒu)限責任；一(yī)種單純←★由政府代表國(guó)家(jiā)，或者∏ 有(yǒu)資格的(de)法人(rén)單獨出資組建₹☆≥，通(tōng)常為(wèi)分(fēn>×≠)支機(jī)構或獨資企業(yè)，以及由政府代表國(δ≈↕guó)家(jiā)，或法人(rén)相(xiàng)±$δ互參股，或者聯合部分(fēn)自(zì)然人(rén σ)出資組建，各出資者承擔有(yǒu)限責任。 "
前一(yī)種企業(yè)組建初期規模通δ★(tōng)常不(bù)大(dà)，進行(xíng)所得(↔✘σ$de)稅納稅籌劃，就(jiù)要(yào)控制(zhì)納稅年∑™π'(nián)度應納稅所得(de)額，盡量避免應納稅所得(de)額落≥×✘在（30，32）範圍內(nèi)。
後一(yī)種企業(yè)組建，如(rú)果是(shì)成立子(zǐ)公司 →性質的(de)企業(yè)，首要(yào)的(de)問(wèn)題是&≥λ♣(shì)母公司是(shì)否享有(yǒu)企業(y→≠∏ è)所得(de)稅合并繳納政策，如(rú)果沒有(yǒu)，就∞≠×δ(jiù)按前一(yī)種組建方式的(de)思路(lù)控¶&₹制(zhì)納稅年(nián)度應納稅所得(de)額α>的(de)幅度。如(rú)果組建的(de)是(shì)分(fēn)公司或分(fēn)支機(jī)構形式的(de¶♠)企業(yè)，則盡量不(bù)要(yàελ♥ o)組建二級機(jī)構下(xià)屬的(d∏©e)三級機(jī)構，因為(wèi)組建的(de)三級機(jī)構賬∞¥λ&務都(dōu)要(yào)并入二級機(jī)構核∞×α÷算(suàn)，自(zì)然會(huì)擴大(dà)二級機(jī)©★©構的(de)應納稅所得(de)額、從(cóng)業(yè)人(rén)數(s &☆hù)、資産總額的(de)規模，從(cóng)而影(yǐ≤↓↔♥ng)響小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)資格的(d<φλe)認定。
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